Лизинг и предмет лизинга на балансе лизингополучателя.

Понятие

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Арендатор (лизингополучатель) вправе с согласия арендодателя (лизингодателя) передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу (перенаем) (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Особенности договора

  1. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

 

Внимание! В лизинг не могут передаваться земельные участки и другие природные объекты (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

 

  1. Договор должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 15 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).
  2. Договор лизинга недвижимого имущества (здания или сооружения), заключенный на срок один год и более, подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

.

 

Если договор лизинга был зарегистрирован в ЕГРП, то и договор перенайма подлежит регистрации и считается для третьих лиц заключенным с момента такой регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ).

 

Существенные условия

Это условия, обязательные для договоров данного вида. Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Без них договор будет считаться незаключенным.

 

Существенными условиями являются:

— данные, позволяющие определить передаваемое по договору имущество (п. 3 ст. 15 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», п. 3 ст. 607 ГК РФ);

— размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей (п. п. 4 и 5 ст. 15, п. 2 ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

 

Внимание! Договор может предусматривать, что в состав лизингового платежа включается и выкупная стоимость (п. 1 ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»);

 

— срок договора лизинга (п. 1 ст. 4, ст. 15 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

 

Внимание! По общему правилу продавца лизингового имущества должен определить лизингополучатель. Однако в договоре может быть предусмотрено, что выбор продавца осуществляется лизингодателем (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»). Если договор не позволяет установить продавца имущества, существует риск переквалификации договора лизинга в договор аренды и применения к отношениям сторон общих правил об аренде (§ 1 гл. 34 ГК РФ).

 

Важные детали

  1. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Для включения в договор лизинга условия о том, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, стороны договора руководствуются п. 4 ст. 421 ГК РФ, которым определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
  2. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме (п. 2 ст. 8 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).
  3. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также производит капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 17 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).
  4. Если арендатор с согласия арендодателя произвел улучшения, не отделимые без вреда для имущества, то арендодатель после прекращения договора обязан возместить их стоимость. Договором может быть установлено иное. По общему правилу стоимость улучшений, произведенных без согласия арендодателя, не возмещается (п. п. 8, 9 ст. 17 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).
  5. В договоре может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (ст. 19 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).
  6. Лизингополучатель может предъявлять требования, связанные с недостатками объекта лизинга, напрямую продавцу (п. 1 ст. 670 ГК РФ). При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга (п. 1 ст. 8 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

 

Внимание! Условие о переходе права собственности на здание к лизингополучателю не противоречит законодательству. Если лизингодатель является собственником земельного участка, занятого зданием, то право собственности на этот участок переходит к лизингополучателю (ст. 273 ГК РФ, п. 4 ст. 35 ЗК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 8215/08, от 16.09.2008 N 4904/08).

В случае, когда участок находится у лизингодателя на праве аренды, к лизингополучателю переходит право аренды земельного участка (п. 3 ст. 552 ГК РФ, п. 1 ст. 35 ЗК РФ).

 

Рассмотрим на примере:

ООО «Акапелла» — производственное предприятие. В августе организация взяла в лизинг дорогостоящее производственное оборудование на 50 месяцев. В договоре лизинга стоимость предмета лизинга оценена как 1 000 000 руб.

Ежемесячный лизинговый платеж составляет 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Однако согласно условиям договора лизинговые платежи вносятся ежеквартально, начиная с сентября в размере 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.). Имущество по соглашению сторон учитывается на балансе лизингополучателя.

Оборудование введено в эксплуатацию в августе. В сентябре ООО «Акапелла» начало начисление амортизации по оборудованию линейным методом. Срок полезного использования оборудования установлен как 6 лет (72 мес.). Сумма ежемесячной амортизации составляет 13 889 руб/мес. (1 000 000 руб. : 72 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «Акапелла» будут сделаны такие проводки.

В августе:

Дебет 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг», Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»

— 1 000 000 руб. — отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг», Кредит 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

— 1 000 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

В сентябре:

Дебет 76, субсчет «Авансы выданные», Кредит 51

— 70 800 руб. — перечислена предоплата за услуги лизинга.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных»

— 10 800 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе аванса;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору лизинга»

— 20 000 руб. — отражена сумма лизинговых платежей, которая относится к отчетному периоду;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору лизинга»

— 3600 руб. — начислен НДС с суммы лизинговых платежей за отчетный период;

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 3600 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 3600 руб. — принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа за отчетный период;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору лизинга», Кредит 76, субсчет «Авансы выданные»

— 23 600 руб. — зачтена часть аванса, перечисленная лизингодателю;

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства», Кредит 02, «Амортизация лизингового имущества»

— 13 889 руб. — начислена амортизация за отчетный период по лизинговому имуществу.

 

В налоговом учете (при уплате налога на прибыль) в том случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя, учесть в составе прочих расходов можно только лизинговый платеж за вычетом суммы начисленной амортизации. Ведь, начисляя амортизацию по лизинговому имуществу, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг. В противном случае налоговые расходы будут задвоены. Такой порядок следует из положений пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

 

Обратите внимание! Если лизингополучатель применяет кассовый метод начисления доходов и расходов, то амортизацию по имуществу, переданному ему на баланс, он не начисляет. Ведь в этом случае амортизировать можно только оплаченное имущество (пп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). В связи с этим лизингополучатель при кассовом методе вправе включить в состав прочих расходов лизинговые платежи в полной сумме. Конечно, при соблюдении всех обязательных условий признания расходов.

 

Учитывая, что по лизинговому имуществу амортизация может начисляться в ускоренном порядке (по соглашению сторон) с повышающим коэффициентом, бывают ситуации, когда сумма начисленной амортизации за отчетный период больше суммы лизингового платежа. В этом случае в расходах при расчете налога на прибыль следует учесть только сумму начисленной амортизации. Такой вывод подтверждает Письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/305.

Что касается моментов признания расходов, то действуют те же правила.

При использовании метода начисления лизингополучатель сможет учесть платежи в расходах:

— либо в день осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;

— либо в день предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов;

— либо в последний день отчетного или налогового периода.

Об этом сказано в пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

При этом признание расходов не зависит от факта оплаты лизингополучателем платежей. Поэтому выплаченные лизинговые платежи авансом учитываться в составе налоговых расходов не будут, относить на расходы можно только суммы, которые относятся к уже оказанной услуге. Это следует из положений п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе лизинговые платежи нужно включать в том отчетном периоде, когда фактически перечислена плата за оказанные услуги. При этом перечисленный аванс за будущие периоды также нельзя включить в расходы, пока не оказана услуга лизинга. Такие выводы можно сделать на основании положений п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ, а также Письма УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 23-10/4/69784.

 

Пример. ООО «Акапелла» — производственное предприятие. В августе организация взяла в лизинг дорогостоящее производственное оборудование на 50 месяцев. В договоре лизинга стоимость предмета лизинга оценена как 1 000 000 руб.

Ежемесячный лизинговый платеж составляет 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Имущество по соглашению сторон учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи вносятся ежемесячно, начиная с сентября.

Организация платит налог на прибыль и рассчитывает налог ежемесячно.

Оборудование введено в эксплуатацию в августе. В сентябре ООО «Акапелла» начало начисление амортизации по оборудованию линейным методом. Срок полезного использования оборудования установлен как 6 лет (72 мес.). Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 13 889 руб/мес. (1 000 000 руб. : 72 мес.)

В бухгалтерском учете ООО «Акапелла» будут сделаны такие проводки.

В августе:

Дебет 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг», Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»

— 1 000 000 руб. — отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг», Кредит 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

— 1 000 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

В сентябре:

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору лизинга»

— 20 000 руб. — начислен лизинговый платеж за сентябрь;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору лизинга»

— 3600 руб. — начислен НДС с суммы лизинговых платежей за сентябрь;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 3600 руб. — принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа за сентябрь;

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства», Кредит 02 «Амортизация лизингового имущества»

— 13 889 руб. — начислена амортизация за отчетный период по лизинговому имуществу;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору лизинга», Кредит 51

— 23 600 руб. — перечислен лизинговый платеж.

В налоговом учете за сентябрь ООО «Акапелла» учтены в составе расходов 20 000 руб., из которых:

— сумма амортизации — 13 889 руб.;

— лизинговый платеж — 6111 руб. (20 000 руб. — 13 889 руб.).

Таким образом, в бухгалтерском и в налоговом учете расход составил 20 000 руб., то есть совпал, а значит, применять ПБУ 18/02 не нужно.

 

На «упрощенке», несмотря на то что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, амортизация не начисляется, а значит, лизинговые платежи можно учесть в полной сумме. Но при условии:

— оказания услуг по лизингу;

— фактической уплаты платежей;

— соблюдения условий, перечисленных в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Основание — пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Суммы «входного» НДС с лизингового платежа также можно учесть в составе расходов при расчете единого «упрощенного» налога (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).