Вычеты по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, обложение НДС по ставке 0% производится при условии предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, принимаются к вычету после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Статьей 172 НК РФ установлен особый порядок возмещения «входного» НДС, согласно которому налогоплательщик может принять к вычету суммы НДС, на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. Так же статьей 165 НК РФ установлен предельный срок предоставления таких документов в налоговые органы, который составляет 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Однако на практике, достаточно часто налогоплательщик не укладывается в установленный законом срок. За это время налогоплательщик в некоторых случаях успевает принять к вычету «входной» НДС, поскольку не всегда ведет раздельный учет, да и не всегда ясно какой товар и в каком объеме будет реализован на экспорт.

В таких случаях суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, ранее подлежали восстановлению к уплате в бюджет.

С 01 января 2015 года Федеральным законом №366 от 24.11.2014 года отменен подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Соответственно с 01.01.2015 года формально нет оснований для восстановления НДС, уплаченного поставщикам по товарам, работам или услугам, реализованным на экспорт.

С этой же даты фактически не подлежит применению и пункт 23 раздела 2 приложения №4 к Постановлению №1137 «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с которым счета-фактуры, составленные и зарегистрированные налогоплательщиками в книге продаж при реализации товаров (работ, услуг), в случае не предоставления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, регистрируются ими в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявленной к вычету в общем порядке.

Тем не менее, отмена с 01 января 2015 года специального положения о необходимости восстанавливать расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщикам при производстве или приобретении товаров, работ, услуг, реализованных на экспорт, не изменяет общих правил получения налоговых вычетов по таким операциям. Они по прежнему предоставляются только после подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.

Согласно положениям статей 171 и 172 НК РФ вычет сумм НДС предъявленных при приобретении товаров, использованных в операциях, облагаемых НДС, производится на основании счетов-фактур. При этом в случае использования приобретенных товаров в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке, вычет НДС осуществляется на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ.

На этом основании принято считать, что при реализации товаров на экспорт суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению.

По мнению Минфина России восстановление НДС должно производится не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка товаров на экспорт.

Однако НК РФ не предусматривает порядка восстановления сумм НДС в случае, когда до подтверждения ставки 0% налогоплательщик заявил к возмещению соответствующие суммы НДС по внутреннему рынку. Соответственно должен применяться порядок восстановления НДС, принятый в учетной политике организации (статья 165 НК РФ).

В любом случае, в связи с отменой пп. 5 п.3 статьи 170 НК РФ  с 01 января 2015 года отменяется обязанность восстанавливать НДС по приобретенным внеоборотным активам (основным средствам и нематериальным активам), если на момент ввода в эксплуатацию они использовались для производства продукции (работ, услуг) облагаемых НДС по ставкам 10% или 18%, а в последующих отчетных периодах стали полностью или частично использоваться для производства продукции (работ, услуг), реализуемых с применением нулевой ставки НДС.

Порядок восстановления в бюджет НДС, принятого к вычету, при последующей реализации части приобретенных товаров на экспорт рассмотрим на примере:

ЗАО «Континент» приобрело в октябре 2014 года для последующей продажи товары по цене 215 000 рублей, в том числе НДС -32 796,61 рублей. Транспортные расходы составили – 32 250,00 рублей, в том числе НДС – 4919,50 рублей. Постоянные издержки (аренда офиса, связь) – 22 600,00 рублей, в том числе НДС – 3447,46 рублей.

В Январе 2015 года приобретенный товар был реализован: 85% на внутреннем рынке, 15% на экспорт)

В учете организации были сделаны записи:

 

В Октябре 2014 года:

 

Дебет 41 Кредит 60 – 182 203,39 – товары оприходованы на склад организации

 

Дебет 19 Кредит 60 – 32 796,61 – отражен НДС по приобретенным товарам.

 

Дебет 44 Кредит 60 – 27 330,50 – учтены транспортные расходы

 

Дебет 19 Кредит 60 – 4 919,50 – отражен НДС по транспортным расходам

 

Дебет 44 Кредит 60 – 19 152,54 – начислены общехозяйственные расходы (постоянные издержки)

 

Дебет 19 Кредит 60 – 3 447,46 – отражен НДС по общехозяйственным расходам

 

Дебет 68 Кредит 19 – 41 163,57 принят к вычету НДС по товарам, транспортным и общехозяйственным расходам (32796,61+4919,50+3447,46)

 

В декларации по НДС за 4 квартал 2014 года отразим данную сумму в разделе 3 по строке 130 (декларации за 2014 год)

 

В Январе 2015 года:

 

Организация реализовала приобретенный товар. Сделаны записи:

 

Дебет 19 Кредит 68 – 4 919,50 – восстановлен НДС по реализованным товарам (32796,61*15%)

 

Дебет 19 Кредит 68 – 737,93 – восстановлен НДС по транспортным расходам (4919,50*15%)

 

Дебет 19 Кредит 68 – 517,12 – восстановлен НДС по общехозяйственным расходам (3447,46*15%)

 

После того, как организация подтвердит экспорт, представив в налоговый орган соответствующий пакет документов и налоговый орган примет решении о предоставлении вычетов по «входному» НДС, тогда организация сделает следующую запись:

 

Дебет 68 Кредит 19 – 6 174,55 — принят к вычету НДС, приходящийся на экспорт товара      ( 4919,50+737,93+517,12)